Резерв По Сомнительным Долгам 2023 На Конец Года

Резерв по сомнительным долгам

Особенности создания и распоряжения резерва по сомнительным долгам законодательно однозначно не регламентированы. Организации должны самостоятельно разработать соответствующие положения и закрепить их во внутренних нормативных актах. При этом нужно учитывать общепринятые особенности регламентации финансовых резервов фирмы.

• нарушение партнером сроков внесения денег по задолженности;
• получение данных о серьезных финансовых затруднениях у партнера-должника;
• отсутствие каких-либо дополнительных гарантий (залога, задатка, поручительства, банковской гарантии, удержания какого-либо имущества контрагента и пр.)

Для достоверного финансового отражения дебиторской задолженности организации в бухгалтерских документах создается так называемый резерв по сомнительным долгам.
Чтобы дать определение этому понятию, сначала нужно разобраться, что такое сомнительная задолженность.

1. Обязательность создания. В бухгалтерии такой резерв обязателен, поскольку этого требует абз. 1 п. 7 Положения о бухучете. Если организация применяет для налогового учета метод начисления, то бухгалтер сам решает, создавать ли для налогового учета такой резерв или нет (это право отражено в п. 3 ст. 266 НК РФ).
2. Характеристика отчислений. Бухгалтерский учет определяет резервные отчисления как «прочие расходы», а для налогового учета их надо учитывать среди внереализационных расходов.
3. Трактовка сомнительности долга. Для бухгалтерского учета к компенсации резервом подходит любая не погашенная в срок или полностью задолженность, а для налогового таковой может быть признана только просрочка по оплате товаров, услуг, работ.
4. Определение размера отчислений. Для бухучета приоритет установления размера остается за бухгалтером (с принятием во внимание особенностей долга), а при налоговом учете размеры четко определены НК РФ.
5. Общий размер резервного фонда. В бухучете он не ограничен, а в налоговом учете не может быть больше одной десятой от выручки.

• Налоговый Кодекс РФ (ч.2) от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ, в редакции, вступившей в силу с 01 марта 2023 года;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н;
• Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;
• Приказ Минфина от 13 июня 1995 года № 49 (в редакции 08 ноября 2010 года) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
• Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106н.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете в 2023 году

• о периоде, к которому он относится;
• об имеющихся сомнительных долгах;
• о величинах резерва по каждому долгу — максимальной для периода и образованной;
• о суммах корректировок резервов за период в соотнесении их с внереализационными доходами или расходами;
• об объемах резервов, использованных для списания безнадежных долгов.

Образование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете позволяет учесть в расходах для базы по прибыли (внереализационных) потери от неоплаты долга в более ранние сроки, чем это произойдет, когда задолженность уже станет безнадежной. Но затем, когда безнадежность долга станет очевидной и его нужно будет списать, такое списание осуществится уже не за счет отнесения на расходы, а за счет сумм сформированного резерва по этому долгу (пп. 4, 5 ст. 266 НК РФ). При этом расхождения в суммах списываемого безнадежного долга и существующего резерва по нему в момент списания будут учтены в финрезультате (в доходах или в расходах), влияющем на налоговую базу по прибыли.

Безнадежный долг при признании его таковым можно учесть в убытках юрлица, принимаемых при расчете налога на прибыль. Однако осуществляется такое признание в подавляющем большинстве ситуаций по истечении довольно продолжительного срока (3 года), если юрлицо не формирует резерв сомнительных долгов.

Начисление РСД. Учет резервов по сомнительной дебиторской задолженности, относительно которой существует риск невозврата, ведут на счете 38. По кредиту этого счета отражают создание РСД, а по дебету — списание дебиторской задолженности или уменьшение начисленных резервов.

Образование резерва сомнительных долгов для целей НУ необязательно. Если его создают, то в работе с резервом необходимо соблюдать все правила, установленные для него ст. 266 НК РФ. Различия в порядках создания резерва в БУ и НУ обусловливают наличие расхождений между данными 2 учетов, расцениваемых как временные разницы. Эти разницы учитывают по правилам ПБУ 18/02.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в 2023 году

Соглашение «Купли-Продажи», в соответствии с которым 02.02.2023 года «ПУГОВИЦА» (в нашем примере продавец) передала «АВАНГАРДУ» (заказчик) продукцию на 2 803752 рублей и подписала ТОРГ-12. Период оплаты покупки по документам – пять суток со дня отгрузки партии «АВАНГАРДУ». Обратите внимание на пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В практической деятельности организаций формирование резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета является обязанностью. Однако на практике часто возникают ситуации, когда работники бухгалтерской службы пытаются применить единый подход для целей бухгалтерского и налогового учета, что приводит к ошибкам и неточностям.

1. Образовался в процессе реализации продукции или оказания услуг (работ).
2. Не обеспечен залоговыми обязательствами, банковскими гарантиями либо поручительством.
3. Срок погашения данного обязательства нарушен (просрочен) либо велик риск образования просрочки.

Практически все компании сталкиваются с ситуациями, когда контрагенты не выполняют в срок свои финансовые обязательства. Для этих целей в бухучете, а иногда и в налоговом учете создают специальные резервы. Как правильно сформировать и использовать резервы по сомнительным долгам, рассказывается в нашей статье.

Поскольку отчисления в этот резерв являются динамикой оценочного значения, их нужно отражать на балансе с определенной периодичностью. Они входят в состав расходов периода, в котором наблюдались изменения в движении активов в данном резерве. Поэтому данные о состоянии резерва должны содержаться в каждом бухгалтерском отчете (ст. 15 ФЗ от 6 декабря 2011 года № 402).

Пункт 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ требует корректировать сумму резерва на 2023 год на сумму неиспользованного за 2023-й. Однако так поступать нужно только в том случае, если принято решение перенести оставшиеся с 2023 года резервные суммы на 2023-й. Если же такой перенос не запланирован, то суммы, учтенные в 2023 году как внереализационные расходы, придется включить в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Образование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете позволяет учесть в расходах для базы по прибыли (внереализационных) потери от неоплаты долга в более ранние сроки, чем это произойдет, когда задолженность уже станет безнадежной. Но затем, когда безнадежность долга станет очевидной и его нужно будет списать, такое списание осуществится уже не за счет отнесения на расходы, а за счет сумм сформированного резерва по этому долгу (пп. 4, 5 ст. 266 НК РФ). При этом расхождения в суммах списываемого безнадежного долга и существующего резерва по нему в момент списания будут учтены в финрезультате (в доходах или в расходах), влияющем на налоговую базу по прибыли.

И еще один момент. Вы вправе признать сомнительной или безнадежной задолженность, даже если никаких мер по взысканию этой задолженности не принималось. В частности, не важно, направлены ли контрагенту претензии, поданы ли в суд исковые заявления и т.п.
Ведь по своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных компанией. Этим обеспечивается взимание налога, исходя из реально сложившейся прибыли.

И не забывайте о рисках, если речь идет об учете задолженности, возникшей между взаимозависимыми лицами. Налоговики посчитают, что единственной деловой целью «бездействия» компании являлось списание с баланса задолженности и учет ее в качестве безнадежной, а само бездействие носило характер прощения долга. А это грозит доначислениями.

Безнадежный долг при признании его таковым можно учесть в убытках юрлица, принимаемых при расчете налога на прибыль. Однако осуществляется такое признание в подавляющем большинстве ситуаций по истечении довольно продолжительного срока (3 года), если юрлицо не формирует резерв сомнительных долгов.

ООО «Весна» осуществило реализацию товаров:

• ООО «Покупатель» — 50 000,00 рублей (120 дней просрочки);
• ООО «Закупщик» — 160 000,00 рублей (50 дней просрочки);
• ООО «Магазин» — 20 000,00 рублей (90 дней).

В мае ООО «Закупщик» оплатил задолженность в полном объеме.В июне ООО «Покупатель» сообщил о банкротстве и невозможности возврата средств.По итогам года невостребованные резервные средства списаны.

1. Образовался в процессе реализации продукции или оказания услуг (работ).
2. Не обеспечен залоговыми обязательствами, банковскими гарантиями либо поручительством.
3. Срок погашения данного обязательства нарушен (просрочен) либо велик риск образования просрочки.

Пункт 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ требует корректировать сумму резерва на 2023 год на сумму неиспользованного за 2023-й. Однако так поступать нужно только в том случае, если принято решение перенести оставшиеся с 2023 года резервные суммы на 2023-й. Если же такой перенос не запланирован, то суммы, учтенные в 2023 году как внереализационные расходы, придется включить в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).

1. Если сомнительной задолженности менее 45 дней, то резерв не создается.
2. Просрочка более 45 дней, но менее 90 дней — сумма РФ до 50 % от величины просроченной дебиторской задолженности.
3. Обязательства просрочены более чем на 90 дней — создается РФ на полную сумму задолженности.

О том, какие суммы, по мнению налоговиков, к сомнительным долгам относить не следует:

• расходы в виде предварительной оплаты, в том числе авансы;
• задолженность по договору цессии, поскольку она не рассматривается как задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• задолженность по штрафам;
• суммы денежных средств, размещенные на счетах, депозитах в банках;
• задолженность по договору, если она покрывается за счет страхового возмещения по договору страхования предпринимательского риска.

И еще один момент. Вы вправе признать сомнительной или безнадежной задолженность, даже если никаких мер по взысканию этой задолженности не принималось. В частности, не важно, направлены ли контрагенту претензии, поданы ли в суд исковые заявления и т.п.
Ведь по своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных компанией. Этим обеспечивается взимание налога, исходя из реально сложившейся прибыли.И не забывайте о рисках, если речь идет об учете задолженности, возникшей между взаимозависимыми лицами. Налоговики посчитают, что единственной деловой целью «бездействия» компании являлось списание с баланса задолженности и учет ее в качестве безнадежной, а само бездействие носило характер прощения долга. А это грозит доначислениями.Также надо различать ситуации, в которых в отношении части задолженности меры принудительного взыскания применялись и оказались безрезультатными, а в отношении другой части задолженности меры взыскания не применялись. Для признания этой части задолженности безнадежной должно иметься надлежащее основание. Найти его нужно в п. 2 ст. 266 НК РФ. Поскольку наличие постановления судебного пристава не позволяет списать задолженность, которая в этом постановлении не отражена.

Бюджет резерв по долгам

— информация о финансовых проблемах должника, таких как оспаривание сделок в значительных объемах в суде, значительный объем просроченной дебиторской задолженности у должника; плохие показатели ликвидности, информация о возникновении дефолтов по исполнению обязательств должника перед иными кредиторами и т.п.;

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

Для целей налогового учета в состав внереализационных расходов в 2023г. могут включаться резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, но не более 5% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом НДС (подп. 3.48. п. 3 ст. 175 НК), с учетом налога на добавленную стоимость, и исчисленные следующим образом:

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

б) каждый член рабочей комиссии рассматривает указанный комплект документов в течение пяти дней с даты поступления. Результаты рассмотрения оформляются протоколом заседания рабочей комиссии с приложением таблицы с указанием филиалов ОАО «РЖД», контрагентов, предмета договора, статьи задолженности (в соответствии с разделом «Резерв по сомнительным долгам» формы «Приложение (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках») и суммы создаваемого резерва;

Расчет резерва по сомнительным долгам в бухучете

По данным бухучета за 2023-2023 годы общая сумма дебиторской задолженности от реализации продукции (товаров, работ, услуг), признанной безнадежной к получению и списанной со счетов учета расчетов, составляет 18 160 руб., а общая сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за этот период — 512 140 руб. За январь 2023 года выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составила 14 350 руб.

Создание резерва в бухучете по указанной дебиторской задолженности — не право, а обязанность организации. В своей учетной политике она может прописать периодичность, с которой будет его создавать (в нашем случае — на конец отчетного месяца ежемесячно, т.е. январь 2023 года) (п. 43 Инструкции N 102).

Отметим, что на величину созданного резерва уменьшается дебиторская задолженность, отражаемая в балансе (строки 170 и 250) (ч. 8 п. 12, ч. 15 п. 13 НСБУ N 104). Поэтому можно сказать, что резерв позволяет показать такую задолженность в отчетности в сумме, реальной к получению. Благодаря этому пользователи данной отчетности видят достоверную величину дебиторской задолженности и могут объективно оценить финансовое положение организации. Информация о резервах раскрывается в примечаниях к отчетности (абз. 4 подп. 52.9, абз. 3 ч. 1 подп. 52.17 НСБУ N 104).

Сумма создаваемого резерва (574 руб.) отражается в бухучете по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» на основании разработанного организацией первичного учетного документа, например, бухгалтерской справки-расчета (п. 46 Инструкции N 102, п. 1 — 4 ст. 10 Закона N 57-З).

Резерв по сомнительным долгам

Основание создания – для этого типа резерва им послужат результаты проведенной в последний отчетный день инвентаризации дебиторских задолженностей. Размер резервных отчислений – для каждого неплательщика определяется по отдельности (аналитический учет сомнительных долгов).

Например, если выбран способ экспертной оценки каждого сомнительного долга, то в учетной политике нужно прописать конкретные критерии (например, показатели платежеспособности и финансового состояния должника), на которых основывается такая оценка. Если выбран способ расчета резерва в зависимости от периода просрочки каждого сомнительного долга, то в учетной политике нужно установить соответствующие процентные значения отчислений в (они могут совпадать с применяемыми в налоговом учете, а могут и не совпадать).

Проводки: На конец года ДЗ в балансе нужно уменьшить на объем сомнительных долгов: 120 — 50 = 70 т руб. 2. Допустим, в июне 2014 года ООО «У» было ликвидировано. Поскольку ранее сумма их долга включалась в фонд, то и списываться она будет с этого же счета 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Если выбран способ расчета в зависимости от периода просрочки каждого сомнительного долга, то в учетной политике нужно установить соответствующие процентные значения отчислений в (они могут совпадать с применяемыми в налоговом учете, а могут и не совпадать).

Резерв По Сомнительным Долгам 2023 На Конец Года

По состоянию на 31 декабря 2023 года срок возникновения задолженности составлял 50 дней. Выручка от реализации ООО «Звезда» за 2023 год равнялась 17 000 000 руб. Бухгалтер «Звезды» сформировал резерв по сомнительным долгам по итогам 2023 года, включив в него 750 000 руб. (1 500 000 руб. х 50%). Также бухгалтер определил, что лимит резерва равен 1 700 000 руб.(17 000 000 руб. х 10%). Таким образом, величина резерва не превысила лимит.

А вот по состоянию на 31.12.2023 срок возникновения задолженности уже находится в интервале от 45 до 90 календарных дней, поэтому при выполнении операции Расчет резервов по сомнительным долгам за декабрь рассчитывается резерв, и формируется бухгалтерская проводка:

– п.44.1. – по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов (самый трудозатратный метод, который, однако, наиболее точно отражает состояние дебиторской задолженности. Требует налаженных процессов для получения необходимой информации о дебиторах и анализа этой информации. Данный метод используется при создании резервов в банках, однако при этом там учитывается еще целый ряд факторов, в т.ч. сроки непогашения – см. Инструкцию Национального банка №138);

На рисунке 4 представлены Справки-расчеты резервов по сомнительным долгам за март 2023 года по данным налогового и бухгалтерского учета с постоянными и временными разницами. При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль за март, входящей в обработку Закрытие месяца, постоянная разница приводит к признанию постоянного налогового актива на сумму 10 000,00 руб.

• не погашенную или имеющую высокую вероятность неоплаты в сроки, установленные в договоре, и не обеспеченную гарантиями (п. 70 ПБУ о бухучете и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н);
• не погашенную в сроки, установленные в договоре, и не имеющую обеспечений в виде залога, поручительства, банковской гарантии (п. 1 ст. 266 НК РФ).

1. Создаются по результатам проведенной инвентаризации задолженности. При этом бухучет позволяет для целей создания резерва проводить ее с любой периодичностью, а в налоговый учет данные должны попадать на конец отчетного или налогового периода.
2. Формируются и учитываются с ведением раздельной аналитики по каждому сомнительному долгу.
3. Допускают осуществление одинаковых операций с ними:

• изменение величины резерва;
• списание (восстановление) неиспользованных сумм резерва;
• списание за счет резерва безнадежного долга.

1. Создаются, корректируются, восстанавливаются за счет отражения соответствующих сумм в финрезультате:

• в бухучете — в прочих расходах (доходах);
• в налоговом учете — во внереализационных расходах (доходах).

1. При создании по долгу, выраженному в иностранной валюте, требуют одновременного с долгом пересчета по курсу этой валюты на даты проведения операций с долгом и на отчетные даты.

• существенными различиями в правилах создания резерва в этих учетах, которые сохранятся даже при условии максимального приближения самостоятельно разрабатываемых для бухучета критериев, относящихся к такому резерву, и к правилам работы с ним, установленным ст. 266 НК РФ;
• самим фактом несоздания резерва для целей налогового учета.

1. Обязательно должен быть создан при выявлении сомнительного долга.
2. Формируется всеми (без каких-либо исключений) организациями, обнаружившими у себя задолженность, проблемную для получения.
3. Не зависит от того, создается ли аналогичный резерв в налоговом учете.
4. Может формироваться в отношении дебиторской задолженности любого вида.
5. Допускает создание его не только в отношении уже просроченных долгов, но и тех, срок оплаты которых еще не наступил, но вероятность непоступления платежа достаточно высока.
6. Предполагает самостоятельность определения критериев:

• признания долга сомнительным;
• оценки платежеспособности контрагента и вероятности поступления оплаты от него;
• определения суммы создаваемого резерва.

1. Требует списания (восстановления) сумм резерва, оказавшихся неизрасходованными на конец года, следующего за годом создания резерва, что не препятствует созданию по этому же долгу нового резерва.

В налоговом учете формирование резерва позволяет учесть в налоговой базе по прибыли потери от неполучения оплаты в сроки более ранние, чем это происходит при несоздании резерва, поскольку признание задолженности безнадежной по срокам обычно происходит значительно позже. НК РФ (п. 2 ст. 266) позволяет признавать безнадежным долг:

• формирования достоверных цифр учета и отчетности, чего требует п. 1 ст. 13 закона РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
• возможности использования при принятии экономических решений информации из бухбаланса, в котором дебиторская задолженность не требует корректировки, а уже показана в реальных значениях, которые могут быть получены.

Сомнительным долгом в бухгалтерском учете называют задолженность, не погашенную в соответствующие договору сроки и не обеспеченную гарантиями, вроде залога, поручительства и др. Резервы по этим долгам учитываются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете должно восприниматься как сбор сведений о состоянии задолженности покупателей на определенную дату. При просмотре информации по этим резервам заинтересованные лица должны видеть, какая доля задолженности является сомнительной.

Кроме этого списанная задолженность, по которой истек срок исковой давности (прошло более трех лет с момента возникновения задолженности) должна еще в течение пяти лет числиться по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если в организации применяется ПБУ 18/02 и учет резервов ведется только в бухгалтерском учете (или только в налоговом), то будут возникать постоянные разницы. Если резервы начисляются и в бухгалтерском и в налоговом учете, то и в этом случае не всегда удастся избежать разниц. Т.к. для целей начисления налога на прибыль расходы на создание резервов не должны превышать 10% от выручки текущего налогового периода, для бухгалтерского учета такого ограничения нет.

• товары или услуги поставлены авансом, без предоплаты или оплачены только частично (для товаров, которые не поставлены организацией из-за неоплаты контрагентом, всё названное не действует, то есть компания обязательно должна уже понести определенные убытки);
• поставка не обеспечена залогом, банковской гарантией или поручителем;
• известно о финансовых проблемах/банкротстве контрагента;
• срок погашения истекает или уже нарушен.

Резервы по сомнительным долгам в БУ

Добрый день. Мы ООО на ОСНО резервы по сомнительным долгам не создавали не в НУ не в БУ(знаю что все из создавать обязаны).Вроде все платят во время и просрочек нет .Просто сейчас у нас появилась задолженность которой 3года, и хотели списать как безнадежную. Поэтому и встал вопрос как создать эти резервы в бу в 1с ,(я посмотрела кусок эфира с Ольгой Шерст, где она про это рассказывает и так же говорит что флажок в УП по сомнительным долгам лучше не ставить, а создавать операцией в ручную, и говорит дает этот пример, но я его так и не нашла) огромная просьба помочь его создать(проводками и ли дать ссылку на файл который Ольга Шерст давала ) .И скажите пожалуйста можно ли мне его создать на конец 4 кв21 если я его не создавала все предыдущие года?

Законодательством не установлена периодичность создания резерва по сомнительным долгам, поэтому вы сами в учетной политике закрепляете периодичность создания резерва. Создавать резерв необходимо минимум раз в год — на 31 декабря. Но если вы делаете промежуточную отчетность, то создаете резерв по сомнительным долгам или ежемесячно, или на последнее число каждого квартала. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, вы его не использовали полностью, то неизрасходованные суммы включаете в состав доходов (абз. 4 п. 70 Положения по бухучету N 34н). При наличии сомнительной задолженности создаете новый резерв.

Резерв по сомнительным долгам

Организациям выгодно формировать резерв по сомнительным долгам с различных точек зрения. Одна из них основана на том, что резерв включается в состав налоговых расходов предприятия. При формировании резерва сомнительных долгов, важно иметь в виду, что в системе бухгалтерского и налогового его учета есть отличия.

1. Отличие по предмету задолженности. Резерв в бухгалтерском учете может создаваться в отношении признанной сомнительной дебиторской задолженности. В системе налогового учета резерв может формироваться только по задолженности за работы, продукцию и услуги;
2. Отличие по праву создания. Формирование сумм резерва по сомнительным долгам в системе бухгалтерского учета является обязанностью организации. В налоговом учете создание этого резерва – это право, в том случае когда предприятие применяет метод начисления;
3. Отличие по периоду возникновения задолженности. В бухгалтерском учете сомнительной признается задолженность, срок погашения по которой уже наступил, а также та задолженность, срок погашения которой пока не наступил. В системе налогового учета к сомнительной относится та задолженность, которая не погашена в договорные сроки.

1. резерв должен создаваться по расчетам за услуги, товары и продукцию. В резерв не попадают суммы авансов, ранее перечисленных поставщикам. Следовательно, резерв создается строго под реальную задолженность покупателей;
2. резерв формируется на основе результатов полученных при проведении инвентаризации дебиторской задолженности предприятия;
3. сумма резервов определяется самостоятельно по каждому из сомнительных долгов с учетом платежеспособности должника и степени вероятности погашения долга в полной сумме либо частично.

• при погашении задолженности восстановлен;
• восстановлен по причине отсутствия оплаты от покупателя по итогам следующего за годом формирования резерва годом. В данном случае сумма восстановленного резерва отражается в составе прочих доходов (счет 91);
• использован частично или полностью. Это происходит, когда за счет резерва списывается безнадежная дебиторская задолженность.

Требования действующих ПБУ определяют, что объем в стоимостном выражении сомнительной задолженности должен быть снова учтен перед составлением годовой отчетности при формировании резерва на конец текущего года. Возможно лишь провести корректировку резерва по итогам года.

В конце года Вы рассчитываете сумму резерва по сомнительным долгам

13.1. В конце года Вы рассчитываете сумму резерва по сомнительным долгам Вашей компании и формируете сумму расхода по безнадежным долгам за год. На счете «Резерв по сомнительным долгам» уже имеется кредитовое сальдо в размере 750 усл. ден. ед. На счете дебиторской задолженности остаток составляет 350000 усл. ден. ед., и предполагается, что 2 % этой суммы может оказаться безнадежным долгом.
Определите необходимую величину и укажите проводку (наименование счетов), которую необходимо сделать.
Расчет величины сомнительного долга______________________________
Дебет ________________________________ Сумма______________
Кредит _______________________________ Сумма______________

13.2. 5 октября выяснилось, что клиент ЭЭЭ не сможет заплатить 1200 усл. ден. ед., которые он Вам задолжал. Вы списали его задолженность за счет резерва по сомнительным долгам. Отразите проводку по списанию счета ЭЭЭ.
Дебет ________________________________ Сумма______________
Кредит _______________________________ Сумма______________

13.3. 10 октября Вы получили от ЭЭЭ на 1200 усл. ден. ед., которые Вы отразили ранее как безнадежный долг. Он получил большую прибыль и решил оплатить свои долги, чтобы сохранить хорошую кредитную репутацию. Запишите проводку по восстановлению его счета и проводку по получению денежных средств.
Дебет ________________________________ Сумма______________
Кредит _______________________________ Сумма______________
Дебет _____________________________ Сумма______________
Кредит _______________________________ Сумма______________

В бухотчетности созданный резерв сомнительных долгов уменьшает суммы дебиторской задолженности. Среди бухгалтеров есть разные мнения насчет того, нужно ли в конце года восстанавливать резерв, не использованный до конца отчетного года, следующего за годом его создания. Ведь именно так предписывает сделать п.

Неиспользованные средства резервов подлежат списанию в конце календарного года. Созданный резерв по сомнительным проблемным долгам подлежит отражению на специальном счете бухгалтерского учета 63. Сальдо по бухсчету 63 отражается в составе строки «Дебиторская задолженность», причем со знаком минус.

Таким образом, на каждую из отчетных дат мы имеем дни отпуска, которые работниками еще не использованы (трудно представить себе организацию, в которой все сотрудники разом отгуляли 28 дней отпуска). Соответственно, на каждую отчетную дату существуют оценочные обязательства компании перед работниками по оплате этих дней и, как следствие, некие обязательства перед фондами по выплате страховых взносов. Кто обязан отражать эту информацию в отчетности?

Если же такого приказа у вас нет (и ранее в учетной политике не было закреплено правило о создании резерва), то нужно сделать выбор: •или не формировать резерв сомнительных долгов в 2023 г. Это безопасный вариант; •или пойти на риск и создать в 2023 г. такой резерв. Но учтите, что спор с проверяющими может дойти до суда.

В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета. Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов.

Резерв по сомнительным долгам

Решение о создании резерва и порядок резервирования средств для целей налогового и бухгалтерского учета должны быть предусмотрены учетной политикой организации. Создание резерва осуществляется на основе результатов инвентаризации, проводимой в порядке, предусмотренном приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

При этом списанная задолженность в течение пяти лет с момента ее списания в убыток должна отражаться за бухгалтерским балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения). В силу п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» сумма созданного резерва подлежит включению в состав прочих расходов. Если резерв по сомнительным долгам не использован в полном объеме до конца отчетного года, то согласно абз. 5 п. 70 Положения организации при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года следует присоединить неизрасходованные суммы к финансовым результатам. На основании п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» указанные суммы включаются в состав прочих доходов.

Следовательно, в резерв по сомнительным долгам в целях налогового учета по состоянию на 30 июня 2009 года организация может включить: 175 000 рублей ((350 000 руб. — 250 000 руб.) + 25 000 руб. (срок возникновения задолженности превысил 90 дней) + 50 000 руб.). Сумма выручки за 1 полугодие составила: 5 500 000 рублей. Рассчитанная сумма резерва (175 000 руб.) не превышает предельную величину создаваемого резерва — 550 000 руб. (5 500 000 руб. х 10%).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — Инструкция по применению Плана счетов), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», причем аналитический учет по нему ведется по каждому созданному резерву. Для отражения в учете воспользуемся данными предыдущего примера.

Поскольку сумма резерва, созданного в прошлом налоговом периоде, была израсходована полностью, то переходящий остаток отсутствует и в состав внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль 30 июня 2009 года можно включить рассчитанную сумму резерва в полном объеме, а именно в размере 175 000 руб. В дальнейшем, по итогам 3-го квартала 2009 года и налогового периода, действия с резервом аналогичны приведенным в указанном примере.

Списание безнадежных к получению долгов за счет созданного резерва, осуществляется в течение года, следующего за годом образования резерва, по мере истечения сроков исковой давности, получения отрицательных решений судебных органов о возможности взыскания задолженности или объявления должников неплатежеспособными. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой либо части не будет использован (получение гарантий должника, повторное рассмотрение материалов в суде и т. п.), то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам отчетного периода, следующего за периодом их создания.

Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам обобщается на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Операции по созданию резервов отражаются по кредиту данного счета, а списание сомнительных долгов и присоединение остатков резервов к доходам – по дебету этого счета.

Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам», числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода;

• по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» на конец отчетного периода (далее — рассчитанное сальдо).

Коэффициент сомнительной задолженности определяется как отношение общей суммы признанной безнадежной к получению дебиторской задолженности, списанной со счетов учета расчетов за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет, к общей сумме выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за соответствующий период.

Как учитывать резерв по сомнительным долгам

• невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отыс­канию его имущества оказались безрезультатными.

В случае, когда организация решила не создавать резерв по сомнительным долгам в следующем году, 31 декабря текущего года сумму неиспользованного остатка также необходимо учесть в составе внереализационных доходов. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 21.09.2007 № 03-03-06/1/688).

После того как рассчитали сумму резерва по формуле, необходимо определить величину норматива, то есть предельную сумму расходов. Предельная сумма резерва вычисляется как 10% от суммы выручки от реализации отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 266 НК РФ). Отметим, что выручка от реализации включается в расчеты без НДС.

В пункте 5 ст. 266 НК РФ идет речь о перенесении на следующий период остатка не полностью использованного резерва по сомнительным долгам. О том, как вести учет, если в отчетном (налоговом) периоде безнадежные долги не списывались вовсе, в ст. 266 НК РФ не говорится. Однако на эту тему есть письмо Минфина России от 14.02.2011 № 03-03-06/1/97. По мнению главного финансового ведомства, в данной ситуации применяются те же правила, что при использовании части начисленного резерва. Неиспользованный остаток переносится на следующий период. При этом сумма вновь создаваемого резерва корректируется на этот остаток (в рассматриваемой ситуации остатком будет вся сумма начисленного в предыдущем периоде резерва).

К сведению Согласно п. 1 ст. 196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года. День, с которого отсчитывается срок, определяется в соответствии со ст. 200 ГК РФ. Если законом не установлено иное, то срок отсчитывается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Если же этот срок не определен, то срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства.

Аналитический учет по сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв. Таковы основные идеи создания данного резерва, установленные действующим законодательством. При этом, кроме приведенных нами общих идей, конкретных процедур создания резервов действующее законодательство не устанавливает.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту сч. 91 «Операционные доходы и расходы». Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

Следует сразу же отметить специфику подхода Министерства финансов Республики Беларусь к отражению в бухгалтерском учете суммы создаваемого резерва. В других странах (в том числе и в России) резерв создается за счет прибыли организации, т. е. относится в состав внереализационных расходов (хотя он и учитывается в России на бухгалтерском счете под тем же номером — 91, но с другим названием — «Прочие доходы и расходы»). Очевидно, при «переписывании» российского Плана счетов бухгалтерского учета белорусские «авторы» не учли, что создание резерва согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета должно было бы учитываться по дебету сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы», а списание неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, должно было бы учитываться по кредиту сч. 92.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов на сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» обобщается информация о резервах по сомнительным долгам. При этом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен — в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Таким образом, создавая резерв по сомнительным долгам, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в этот резерв включаются в состав операционных расходов на последний день отчетного периода на основе результатов проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности (см. комментарий к сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» Инструкции по применению Типового плана счетов). При этом нигде в названном документе не накладывается запрет на создание резервов по сомнительным долгам теми организациями, которые отражают выручку в бухгалтерском учете по «кассовому» методу. Следовательно, создавать такие резервы имеют право все организации вне зависимости от применяемого метода отражения выручки от реализации в бухгалтерском учете — как метода «по отгрузке», так и метода «по оплате».

• Интервальный. При таком способе создания и использования резерва размер отчислений рассчитывается каждый месяц (либо каждый квартал) в процентах от суммы долга, в зависимости от длительности просрочки;
• Экспертный. При таком способе резерв создают по каждому долгу на сумму, которая не будет погашена.
• Статистический. При статистическом способе создания резерва, отчисления определяются исходя из данных организации за несколько предшествующих лет, как доля безнадежных долгов от общей дебиторской задолженности конкретного вида.

Существует ряд причин для того, чтобы создавать резерв по сомнительным долгам на предприятии. Резерв позволяет увидеть конкретные обязательства дебиторов, реальный финансовый результат в бухгалтерской отчетности, а также позволяет компаниям оценить возможные убытки, возникшие из-за долга. Поэтому, когда в компании возникают сомнительные долги обязательно нужно создать резерв всем компаниям, даже тем, которые ведут бухгалтерский учет в упрощенном виде.

С 2023 года в формировании резерва произошли некоторые изменения. Так, например, если задолженность компании носит встречный характер, то есть когда определенный дебитор должен компании, а компания имеет обязательство перед этим дебитором, то сомнительной признается та часть долга, которая превышает обязательство.

1. Для начала нужно определить насколько должник платежеспособен. То есть собрать всю возможную информацию о должнике, провести анализ этой информации самостоятельно принять решение о платежеспособности должника.
2. Затем нужно определить критерии неплатежеспособности и прописать их в учетной политике. Например таким образом: «При оценке дебиторской задолженности на предмет создания резерва по сомнительным долгам учитывать срок задолженность, а также сумму долга».
3. Затем непосредственно формируется резерв, руководствуясь ПБУ 21/2008, п.2, П.3. Читайте также статью: → «Изменения оценочных значений (ПБУ 21/2008)».
4. Формирование резерва отражается проводками.
5. Списывается безнадежная задолженность, руководствуясь Положением по ведению бухгалтерского учета п.77
6. Факт создания резерва оформляется приказом.

До 2023 года компании имели право включать в резерв всю сумму долга. В настоящее время это четко регламентируется п.1ст.266 НК РФ. При этом, нужно учитывать, что впервые применить данное нововведение компании имеют право только по итогам 1-го квартала 2023 года. А резервы 2023 используются по требованиям НК РФ в прежней редакции.

15 Авг 2022      uristgd         164      

Похожие записи
• 
  Необходимые Зания Профессии Адвокат
• 
  Скачать Бесплатно Программу Проверки 2 Ндфл За 2023 Год
• 
  Смотреть Почётный Гражданин Льготы Городе Гаврилов-Ям
• 
  Размер Ежемесячной Денежной Выплаты Ветеранам Труда В Тульской Области В 2023 Году