Главная / Частное право / Право на наследство доли умершего участника ООО

Право на наследство доли умершего участника ООО

Содержание

Умер участник ООО: что делать и какие вносить изменения
Тонкости наследования доли в ООО после смерти одного из участников и получения части уставного капитала
Наследство доли в ооо: правила и порядок оформления, права
Право на наследство доли умершего участника ООО
ООО «теряет» участника
Как оставить бизнес или долю ООО; в наследство
Доли в наследстве — по закону, по завещанию, обязательная доля
Переход доли в ооо по наследству; правила оформления
Умер участник ООО: что делать и какие вносить изменения

После получения согласия от соучредителей у наследника есть 3 дня на подачу в ФНС заполненного заявления по форме Р14001. К нему нужно приложить документы, подтверждающие основания для перехода доли в ООО. В рассматриваемом случае это паспорт наследника и свидетельство о праве на наследство. Также может понадобиться протокол собрания участников компании, на котором наследнику выдали положительное решение на вступление его в ряды общества. Все документы должны быть нотариально заверены.

Наследование доли в уставном капитале ООО – относится к числу наиболее спорных моментов в делах наследования. Как отмечают налоговые инспекторы, вопросы относительно порядка вступления в наследство в отношении доли в бизнесе умершего, относятся к числу популярнейших у заявителей.

общее состояние рынка, на котором работает общество;
макро- и микроэкономические детерминанты его развития;
положение компании на рынке и ее перспективы;
данные финансово-экономической отчетности компании в динамике;
данные управленческой отчетности (она может отличаться от официальной);
деловая активность компании;
ликвидность доли.

Для получения отчета о рыночной стоимости доли необходимо заключить договор со специализированной компанией, имеющей лицензию на подобные услуги. При проведении оценки специалист будет анализировать комплекс факторов:

Порядок вступления в наследство в отношении доли в ООО регулируется Налоговым законодательством, законом об ООО и Гражданским кодексом.

Умер участник ООО: что делать и какие вносить изменения

Учредители ООО имеют полное право установить запрет на переход доли наследнику – главное, чтобы такое положение было закреплено в Уставе. В этом случае складывается двоякая ситуация. С одной стороны, по факту наследник всё равно получает долю. Это его наследство, а лишить человека наследства никто не вправе. С другой стороны, переход доли становится формальной процедурой и не приводит к наделению наследника полномочиями участника общества.

Смена директора проводится в обычном порядке: нужно собрать все необходимые документы и подать их в регистрирующий орган. Причём заниматься этим должен новый директор. Именно он обязан заверить бумаги у нотариуса и подписать заявление в регистрирующем органе.

Впрочем, возможно и компромиссное решение. Иногда учредители устанавливают в Уставе не запрет, а ограничение на переход доли. Наследник принимает её, но его функции как участника будут осуществляться в определённых пределах. Участники могут ограничить его полномочия масштабно, а могут лишь запретить совершать те или иные операции.

Какими вообще могут быть ограничения? Самое распространённое условие, включаемое в Устав – необходимость получения согласия на переход доли со стороны всех оставшихся участников. В таких случаях наследник в том же порядке оформляет факт вступления в наследство, но затем отправляет участникам ООО обращение в письменной форме. В обращении ему нужно запросить согласие на включение его в состав участников.

В Федеральном законе «Об обществах с ограниченной ответственностью» мы находим следующую формулировку: «Доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью». То есть варианта всего два: либо усопшего участника ООО автоматически заменяет его наследник/правопреемник, либо учредители Общества не предоставляют наследнику этой возможности.

Тонкости наследования доли в ООО после смерти одного из участников и получения части уставного капитала

Если для вступления в наследство не нужно согласие собственников и в Уставе не стоит никаких запретов, то корпоративные права переходят ближайшему родственнику или человеку, указанному в завещании, автоматически. Но прежде, нужно выполнить определенные условия.

В первую очередь нужно пойти к нотариусу с полным пакетом всех вышеперечисленных бумаг. У нотариуса наследник подает заявление, в котором указывается, что он принимает наследство. В нем же указывается и требование на выдачу свидетельства о своем праве наследника.
Необходимо сообщить участникам ООО о своем намерении получить корпоративные права усопшего. Уведомить можно как в письменной, так и в любой свободной форме.
Стоит обязательно уведомить налоговую инспекцию. Для этого, претендующий на наследство пишет заявление и подает его в Федеральную налоговую службу. Необходим документ по форме Р14001 – для внесения изменений в Росреестр.
Наследник должен написать заявление о внесение изменений в Росреестр. В заявлении указывается причина – изменение состава учредителей ООО. В ЕГРЮЛ, вместе с заявлением, стоит принести и полученное от нотариуса свидетельство.

Однако, как остальных собственников компании, так и претендентов на его наследство, интересует судьба доли усопшего в уставном капитале. Для четкого понимания того, кто может унаследовать корпоративные права и каким образом осуществить их переход к наследнику, необходимо изучить определенные нюансы данного процесса. О нюансах наследования доли в ООО после смерти одного из участников читайте далее.

распределить равномерно, между каждым из собственников.
Можно продать долю третьему лицу или участнику ООО (покупателей может быть и несколько), но такой вариант осуществим только в течение 30 дней с момента покупки доли у наследника.
Она погашается. Доля является погашенной, если общий размер уставного капитала уменьшится на сумму ее стоимости.

В случае запрета, иное развитие событий невозможно. Конечно, формально доля принадлежит Вам, однако распоряжаться Вы ей не можете. Остается единственный выход – получение возмещения. По сути, это покупка доли у наследника, по себестоимости. После этого, она перераспределяется. Решение об этом необходимо принять, созвав общее собрание учредителей.

Тем не менее, честный бизнес в России существует, нацелен на долгое существование, постоянное развитие, построенние надежных устойчивых предприятий. Хозяева таких организаций заинтересованы в формировании преемственности поколений. В данных условиях актуальным вопросом является наследование доли в ООО после смерти одного из участников.

подать заявление собственникам компании. В нем нужно указать, что Вы хотите получить выплату по стоимости доли, так как, согласно Уставу или решению собственников, не можете пользоваться своими корпоративными правами по назначению. Решение о возмещении будет принято на собрании собственников компании.
Определить полную стоимость доли умершего. Это может сделать бухгалтер компании, основываясь на отчетности за последний период, при жизни покойного участника (согласно п. 5, ст. 23 ФЗ).
Предъявить бумаги, которые подтверждают Ваше право на получение наследства.
Получить платеж.

Однако реальная рыночная цена такого имущества может составлять не малые деньги, а иногда и превышать покупную цену (к примеру очень старая, но хорошо сохранившаяся недвижимость). В такой ситуации, для формирования реально картины просто необходимо проводить оценку рыночной стоимости доли.

Таким образом, в ситуации с наследованием доли в обществе с ограниченной ответственностью, завещание снимает множество проблем. Данный способ передачи наследуемого имущества является самым правильным и последовательным для тех, кто заинтересован в сохранении бизнеса и плавном вхождении в него своего преемника.

закрепление или, наоборот, исключение из устава права на выход из ОООст.26 ФЗ «Об ООО». Такое право предполагает возможность участника в любой момент в одностороннем порядке выйти из состава участников, получив действительную стоимость доли;
проработка вопросов по отчуждению долей. Например, чтобы исключить возможность завышенных требований наследников под угрозой отчуждения доли нежелательным третьим лицам (например, конкурентам), в уставе можно закрепить сумму или формулу определения суммы, по которой остальные участники могут воспользоваться преимущественным правом выкупа доли;
необходимо подумать, стоит ли предоставлять преимущественное право покупки не только участникам, но и Обществу. В необходимых случаях это дает возможность выкупить долю за счет накопленных средств самого ООО;
введение ограничений на отчуждение доли иным образом, нежели купля-продажа, в том числе на дарение: возможен как запрет, так и необходимость получить согласие остальных;
установление сроков расчета за долю;
другие аспекты, отражающие пожелания партнеров.

Доли в ООО и акции АО переходят по наследству в стандартном порядке, как и иное имущество, в том числе по завещанию. При этом нередко партнеры обсуждают, какие права будут у наследников, смогут ли они войти в бизнес на полноправных началах и хватит ли им компетенций и жизненного опыта для участия в принятии решений.

Участники по своему усмотрению могут дать согласие на вхождение наследников в состав участников либо отказать. Можно отказать не всем, а части наследников. В случае отказа наследникам выплачивается за счет средств Общества компенсация в размере действительной стоимости доли согласно п.5 ст.23 ФЗ «Об ООО» (напомним, это пропорция от нераспределённой прибыли ООО на дату смерти).

1) корректировка степени влияния наследников за счет урезания компетенции общего собрания участников в пользу избираемого Совета директоров или использование холдинговой структуры, которая предполагает смену участников только в головной структуре, а не в операционных компаниях;

В этом случае наследники, получив свидетельство о праве на наследство, становятся равноправными участниками ООО, после чего могут самостоятельно принять решение — остаться в обществе или предложить свою долю к продаже остальным участникам или третьим лицам.

Наследство доли в ооо: правила и порядок оформления, права

Назначенному в завещании родственнику важно обратить внимание на содержание ст. 1149 ГК, умаляющей приоритетное значение нотариально удостоверенных распоряжений умершего. Согласно ее предписаниям, независимо от желания наследодателя, исключительным правом преемства наделяются следующие категории граждан:

Полное наименование общества, его адрес, основной государственный регистрационный номер, идентификационный номер.
Причина внесения изменений.
ФИО и ИНН умершего участника.
ФИО, ИНН, место рождения, паспортные данные, место жительства правопреемника.
Размер доли.
Данные о залоге и залогодержателе (при его наличии).
Сведения о лице, которое будет управлять долей (если такое намерение имеется).

Ситуация, при которой не требуется согласия остальных членов ООО, весьма просты. При условии отсутствия правил исходя из которых требуется согласие остальных членов ООО, переход в наследство происходит без ограничений. Однако в настоящее время, подобные примеры бывают крайне нечасто.

Неотъемлемым условием реализации процедуры является оценка, по итогам которой выдается отчет о рыночной стоимости той части уставного капитала, которая подлежит передаче по наследству. Без предоставления данного документа оформление права на долю в ООО по наследству невозможно.

лицо, наделенное в соответствии с договором полномочиями управляющего, имеет право осуществлять все операции, необходимые для полноценного функционирования ООО;
в договоре, как правило, прописываются все виды действий, выполнение которых допускается управляющим;
управляющий не вправе распоряжаться долей, управление которой поручено ему согласно договору;
соглашение прекращает свое действие в момент вступления наследника в состав учредителей ООО и перехода к нему права собственности на долю в капитале ООО;
если наследнику отказано в праве стать одним из учредителей общества, что обосновано уставом ООО, моментом прекращения действия договора является момент распоряжения долей наследодателя (распределение между другими учредителями, отчуждение, погашение).

Право на наследство доли умершего участника ООО

Процедура оформления и регистрации имущественных правомочий участника ООО очень непростая. А ведь на практике существует еще и множество дополнительных обстоятельств, способных запутать неподготовленного преемника и помешать безукоризненному соблюдению установленного алгоритма.

В случае, когда непосредственно до смерти участника или в процессе наследования его доли общество принимает решение о ликвидации, наследнику положена выплата денежной суммы или выдача имущества на данную стоимость. Размер ее зависит от величины капитала, оставшегося после расчета с кредиторами.

В случае преемства по закону доля распределяется в равных частях между всеми получателями в пределах одной очереди. Например, трое детей и супруга наследодателя в качестве наследников первой очереди получат по 1/4 от собственности покойного в ООО.
Завещанием может быть установлено совершенно другое соотношение или отсутствие его вовсе (передача имущественного права одному претенденту).
Наследники по праву представления могут рассчитывать лишь на часть наследства, причитающуюся их умершему родителю. Раздел имущества между тремя преемниками, двое из которых наследуют вместо одного покойного, будет осуществляться в следующем соотношении — 1/2:1/4:1/4.
Претенденты на обязательную долю при наследовании по завещанию получают в два раза меньше того, на что могли бы рассчитывать по закону.

Еще почитать ---> Получить оценку квартиры для вступления в наследство

Кроме вышеперечисленных документов, нужно принести и отчет о стоимости рассматриваемой доли. Для его получения, необходимо провести ее оценку. Она проводится экспертами, в течение 1-5 рабочих дней. Процедура платная, и для ее проведения Вам понадобится собрать следующий пакет документов и предоставить его экспертной группе:

3.4. Федеральное агентство по управлению государственным имуществом на основании положений п. 5.28 Постановления осуществляет от имени Российской Федерации права участника организации, доля в уставном капитале которой находится в федеральной собственности.

ООО «теряет» участника

Уставом общества может быть предусмотрено, что переход доли в уставном капитале общества к наследникам граждан и правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, допускается только с согласия остальных участников общества.

В соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Согласно ст. 24 Закона № 14-ФЗ в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

Действительная стоимость доли, подлежащая выплате наследнику, определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, и выплачивается в течение одного года со дня перехода к обществу доли, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

Учитывая, что федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами стоимость чистых активов ООО не установлена, по мнению Минфина РФ, ООО могут руководствоваться приказом Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 г. №№ 10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (письмо Минфина РФ от 07.12.2009 г. № 03-03-06/1/791).

Как оставить бизнес или долю ООО; в наследство

Если предприниматель не оставил завещания, нотариус выдаст свидетельство о праве на наследство на всё имущество. И уже наследникам нужно будет выяснять, что именно было у умершего: нотариусы, хоть и обязаны разыскивать имущество, на практике этим не занимаются.

Предпринимателю ничего не нужно делать, чтобы оставить бизнес или долю в компании в наследство: по закону они и так достанутся родственникам. Но если хочется избежать споров, заранее распределить доли или исключить кого-то из списка наследников, понадобится завещание.

Полгода компания может находиться в подвешенном состоянии: остановится производство, сотрудники не будут получать зарплату, а поставщики — деньги за материалы. Сотрудники и поставщики за это время могут начать процедуру банкротства компании, и, чтобы этого не произошло, назначают доверительного управляющего.

После заявления у членов общества есть 30 дней на ответ, если другой срок не прописан в уставе. Они должны дать письменный ответ: не возражаем или отказываем в соответствии с пунктом устава №999. При этом молчание членов общества расценивается как согласие .

Отказ не значит, что наследнику ничего не достанется: он вправе получить деньги за свою долю. Стоимость доли оценивают по бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период, а не по уставному капиталу. Но тут есть проблема: у наследника нет доступа к отчетам компании, и оценку стоимости проводят члены общества или бухгалтер, которые могут ее занизить.

Доли в наследстве — по закону, по завещанию, обязательная доля

Как правило, после смерти человека, его имущество переходит к нескольким наследникам. Каждому из них достается доля, определенная законом или завещанием. В последнем случае может быть назначен один правопреемник, но при наличии у завещателя нетрудоспособных иждивенцев, они имеют право получить обязательную долю.

Также наследник вправе требовать выделения своей доли в натуре, но это возможно не всегда. Такой выдел можно произвести только в судебном порядке. Если квартира большая и можно выделить одну или две комнаты в счет доли в наследстве, суд может принять положительное решение.

Таким образом, правопреемники умершего получают его имущество в общую долевую собственность. Они имеют право отказаться от своей доли без указания конкретного лица (за исключением обязательной) либо в пользу определенного наследника, а также совершить раздел собственности по личному желанию у нотариуса.

Используем предыдущий пример: сестра умершего согласна получить в полную собственность автомобиль с выплатой денежной компенсации за треть положенной ей квартиры минус 2/3 стоимости машины. В таком случае недвижимость будет перерегистрирована на двух собственников: супругу наследодателя и его сына.

В завещательном распоряжении наследодатель сам определяет, какая доля положена указанному им лицу. Если такое указание отсутствует, родственники получают имущество в равных долях. В завещании может быть указано не вся собственность умершего, тогда не завещанная ее часть будет разделяться по закону.

Неоднозначным является вопрос об обложении НДФЛ стоимости доли в уставном капитале, перешедшей к обществу, в случаях, когда общество принимает решение не о продаже такой доли, а о безвозмездном распределении ее между оставшимися участниками.
Исходя из общих правил обложения НДФЛ, этим налогом облагаются любые доходы налогоплательщика (признаваемые его экономической выгодой в денежной или натуральной форме), которые составляют объект налогообложения этим налогом, за исключением доходов, поименованных в ст. 217 НК РФ, перечень которых является закрытым. Доход в виде стоимости доли в уставном капитале, принадлежащей обществу и распределенной остальным участникам этого общества в соответствии с п. 2 ст. 24 Закона об ООО, в этом перечне не обозначен.
Основываясь на изложенном, Минфин России в ряде писем пришел к выводу о том, что в результате распределения доли выбывшего участника общества среди оставшихся участников у оставшихся участников возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. При этом налогооблагаемый доход определяется исходя из действительной стоимости доли выбывшего участника, определенной в соответствии с п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО, и соответствующей части доли в уставном капитале общества, полученной каждым участником общества при распределении доли выбывшего участника общества (письма от 05.08.2014 N 03-04-05/38557, от 28.02.2013 N 03-04-06/5947, от 27.02.2012 N 03-04-05/3-226, от 25.10.2007 N 03-04-06-01/360). В ряде случаев это мнение находит поддержку и у судей (постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2012 N Ф07-7399/12). Приведенные выводы были сформулированы применительно к ситуации перехода к обществу доли участника, вышедшего из общества, однако, поскольку последствия перехода к ООО доли умершего участника аналогичны, представляется, что Минфин России может занять такую же позицию и в настоящей ситуации.
Однако такой вывод не является очевидным. Доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли в уставном капитале, перешедшей к обществу в результате отказа наследнику умершего участника во вступлении в общество, не относится к доходам в денежной форме или в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ). Такой доход, на наш взгляд, не может быть квалифицирован и как оплата за налогоплательщика организацией имущественного права (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ), так как отношения, связанные с выплатой действительной стоимости доли, возникают между обществом и наследником, а не между наследником и участником общества, которому по решению общего собрания участников (единственного участника) распределена эта доля. Будучи имущественным правом, доля в уставном капитале не относится к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ), в связи с чем к порядку определения стоимости безвозмездно полученной доли для целей обложения НДФЛ формально не применимо правило п. 1 ст. 211 НК РФ, в соответствии с которым при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (то есть исходя из рыночных цен).
Кроме того, закон не обязывает общество исчислять действительную стоимость доли на основании данных бухгалтерской отчетности по итогам отчетного периода, предшествующего дате распределения доли между участниками, а действительная стоимость доли, исчисленная для целей выплаты наследнику, очевидно, может измениться в течение периода до момента принятия решения о распределении доли, поскольку продолжительность такого периода может составить до одного года со дня перехода доли к обществу.
Вместе с тем общие принципы определения дохода для целей налогообложения предполагают, что доход (экономическая выгода налогоплательщика) учитывается при определении налоговой базы в случае возможности оценки такой экономической выгоды и в той мере, в которой эту выгоду можно оценить, и определяется в соответствии, в частности, с главой «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Глава 23 НК РФ не содержит порядка определения размера дохода в виде стоимости доли в уставном капитале, безвозмездно распределенной обществом своим участникам.
Исчислять налоговую базу по НДФЛ исходя из номинальной стоимости доли, полученной участником от общества в порядке распределения, на наш взгляд, будет неверно, так как номинальная стоимость доли сама по себе не отражает экономическую выгоду налогоплательщика. Она является лишь условной величиной, определяющей долю участия физического или юридического лица в уставном капитале общества (п. 1 ст. 14 Закона об ООО). Экономическая выгода в денежной или в натуральной форме может появиться у налогоплательщика в связи с осуществлением прав участия в обществе, например в связи с распределением части прибыли общества или получением части имущества общества при его ликвидации, причем для возникновения такой выгоды обладание долей в уставном капитале является необходимым, но не достаточным условием, так как возникновение выгоды от участия в обществе зависит от результатов экономической деятельности общества (наличия у него имущества, прибыли по итогам соответствующего периода и т.д.). По существу к такому выводу пришел Десятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 04.12.2008 N 10АП-3823/2008, отметивший, что до реализации участником доли в уставном капитале общества, номинальная стоимость которой увеличилась вследствие увеличения капитала за счет имущества общества, у налогоплательщика отсутствует объект обложения НДФЛ и, следовательно, не возникает обязанность по исчислению и уплате этого налога.
Более того, в письме от 08.11.2011 N 03-04-06/3-300 специалисты Минфина России пришли к выводу о том, что при приобретении единственным участником общества по номинальной стоимости долей вышедших участников общества дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, у такого участника общества не возникает. Такая точка зрения была обоснована тем, что, в отличие от ценных бумаг, при приобретении доли в уставном капитале у налогоплательщика не возникает доход в виде материальной выгоды.
Тем не менее, с учетом других (в том числе более поздних) разъяснений Минфина России, у общества возникает риск его привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ как налогового агента, не исполнившего обязанность по удержанию и уплате НДФЛ со стоимости доли в уставном капитале, в случае, если перешедшая к обществу доля в уставном капитале будет приобретена вторым участником общества в порядке распределения (безвозмездно) и общество примет решение не облагать НДФЛ стоимость этой доли. Полагаем, что во избежание разногласий с налоговым органом в такой ситуации более безопасным вариантом будет все же исчислить НДФЛ со стоимости доли, которая может быть определена на основании заключения независимого оценщика (рыночная стоимость) или, как это рекомендовал Минфин России в ряде писем (от 05.08.2014 N 03-04-05/38557, от 28.02.2013 N 03-04-06/5947), исходя из действительной стоимости этой доли, выплаченной наследнику.
Обратим внимание, что налогоплательщик вправе обратиться в Минфин России для получения письменных разъяснений по вопросу о порядке определения налоговой базы по НДФЛ в этой ситуации (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Еще почитать ---> Приказ Путина О Упрощении Получения Гражданства 2023

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Принадлежавшая умершему участнику доля в уставном капитале, которая перешла к обществу, должна быть в течение одного года по решению оставшегося участника приобретена этим участником или продана тому же участнику или третьим лицам. Если единственный участник общества не установит иную цену, доля должна быть продана по цене не ниже действительной стоимости этой доли, выплаченной наследникам умершего участника.
Для целей налогообложения у общества переход доли в уставном капитале квалифицируется как приобретение обществом имущественного права. При возмездной реализации доли общество сможет уменьшить доход от ее реализации на сумму действительной стоимости доли, выплаченной наследникам.
В порядке исполнения обязанностей налогового агента общество должно удержать из суммы действительной стоимости доли при ее выплате наследникам и уплатить в бюджет НДФЛ.
Если общество примет решение о безвозмездной передаче доли оставшемуся участнику, следует иметь в виду, что вопрос об обложении НДФЛ стоимости распределенной в пользу физического лица доли в уставном капитале и о порядке определения стоимости такой доли для целей налогообложения является неоднозначным. Наиболее безопасным вариантом представляется исчислить и удержать НДФЛ со стоимости такой доли, соответствующей ее рыночной стоимости на дату распределения или действительной стоимости этой доли, определенной для целей выплаты наследникам. За детальными разъяснениями по этому вопросу в случае принятия решения о таком распределении доли обществу целесообразно обратиться в Минфин России.

В соответствии с п. 8 ст. 21, п. 5, пп. 5 п. 7 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) в случаях, когда устав общества с ограниченной ответственностью (далее также — общество, ООО) предусматривает необходимость получения согласия других участников общества на переход доли в уставном капитале по наследству, доля, принадлежавшая умершему участнику ООО, переходит к обществу с даты получения от любого участника общества отказа в даче согласия на переход доли к наследнику. При этом общество обязано выплатить наследникам умершего участника действительную стоимость доли, определенную на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, либо с их согласия выдать им в натуре имущество такой же стоимости. Действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 14 Закона об ООО). Стоимость чистых активов ООО определяется в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н (п. 2 ст. 3 Закона об ООО). Общество выплачивает действительную стоимость доли или выдает в натуре имущество такой же стоимости в течение одного года со дня перехода доли к обществу, если меньший срок выплаты не предусмотрен уставом (п. 8 ст. 23 Закона об ООО).
Согласно п. 1 ст. 24 Закона об ООО доля, перешедшая к обществу, должна быть в течение одного года по решению общего собрания участников распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале или предложена для приобретения всем либо некоторым участникам ООО и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам. При этом продажа доли, приобретенной обществом, осуществляется по цене не ниже цены, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему этой доли, если иная цена не определена решением общего собрания участников. Распределение доли между участниками ООО возможно только при условии ее полной оплаты до момента перехода доли к обществу или предоставления компенсации, предусмотренной п. 3 ст. 15 Закона об ООО (п.п. 2, 3, 4 ст. 24 этого федерального закона).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации второй (оставшийся единственный) участник общества должен в течение одного года со дня перехода к обществу доли умершего участника принять одно из решений, определяющих дальнейшую правовую судьбу этой доли:
— приобрести эту долю в уставном капитале в порядке распределения доли между оставшимися участниками (по смыслу п. 2 ст. 24 Закона об ООО доля в этом случае приобретается безвозмездно);
— приобрести долю у общества на возмездной основе (на основании договора купли-продажи);
— или, если это не запрещено уставом общества, продать долю третьему лицу (или третьим лицам).
Соответствующее решение принимается единственным участником ООО единолично и оформляется письменно (ст. 39 Закона об ООО), если к моменту принятия решения состав участников общества не изменится (например в связи с тем, что участник решит уступить часть своей доли в уставном капитале третьему лицу или увеличить уставный капитал за счет вклада третьего лица); в ином случае решение о дальнейшей судьбе приобретенной обществом доли будет принимать общее собрание участников общества.
Обратим внимание: если единственный участник принимает решение о продаже доли в уставном капитале самому себе или третьему лицу, доля должна быть продана по цене не ниже действительной стоимости этой доли, выплаченной наследникам умершего участника общества (смотрите также постановление ФАС Центрального округа от 21.12.2012 N Ф10-4763/12). Однако единственный участник вправе установить своим решением иную цену продажи доли. Заметим, что Закон об ООО не ограничивает размер цены, по которой может быть продана доля в уставном капитале, принадлежащая обществу, следовательно, в договоре купли-продажи по согласованию с покупателем (п. 1 ст. 424 ГК РФ) может быть установлена любая цена продажи доли.

В соответствии со ст. 209 НК РФ доходы от источников в РФ, полученные физическими лицами (как являющимися, так и не являющимися налоговыми резидентами РФ), признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе полученные в денежной форме.
Отметим, что подход контролирующих органов и правоприменительной практики в решениях арбитров к вопросу о том, облагается ли НДФЛ действительная стоимость доли в уставном капитале ООО, выплаченная наследникам умершего участника общества, с течением времени претерпел изменения и не является однозначным и в настоящее время.
Так, в ряде писем специалисты Минфина России и налоговых органов указывали, что доходы физического лица — наследника, полученные в виде действительной стоимости доли наследодателя в уставном капитале организации, не подлежат обложению НДФЛ. Этот вывод основывался на положении п. 18 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением отдельных видов доходов. То есть, если следовать такой правовой позиции, полученный наследником умершего участника ООО доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале приравнивается к доходам, полученным от физического лица в порядке наследования (смотрите письма Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-06-01/95, УФНС России по г. Москве от 12.03.2010 N 20-14/025851@ и от 05.09.2005 N 28-11/62865, УМНС по г. Москве от 23.06.2003 N 11-14/33275). Причем такой подход в некоторых случаях поддерживали и суды (постановления ФАС Поволжского округа от 02.04.2009 N А72-7170/07).
Позднее и контролирующие органы, и судьи изменили свою правовую позицию по этому вопросу. Так, в письме от 27.08.2013 N 03-04-06/35176 Минфин России указал, что доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в соответствии с Законом об ООО в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. Соответственно, положения п. 18 ст. 217 НК РФ в этом случае не применяются. С этим мнением согласился и ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 03.07.2014 N Ф01-1889/14 (определением ВС РФ от 10.10.2014 N 301-ЭС14-2972 в передаче кассационной жалобы истца для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке надзора было отказано).
Полагаем, что второй из приведенных правовых подходов соответствует закону. Как следует из ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства может входить именно доля в уставном капитале, принадлежавшая наследодателю, а не действительная стоимость этой доли, выплаченная наследнику обществом в связи с отказом других участников ООО во вступлении в общество наследника. Источником выплаты действительной стоимости доли является общество, а не наследодатель. Таким образом, действительная стоимость доли в уставном капитале, выплаченная наследнику, облагается НДФЛ на общих основаниях.
Пункт 1 ст. 226 НК РФ возлагает на российскую организацию, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. В указанном случае российская организация признается налоговым агентом. Российская организация осуществляет обязанности налогового агента в связи с получением от нее налогоплательщиком любых доходов, за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущественных прав, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно. Однако, как было отмечено выше, переход доли к обществу в результате отказа наследнику во вступлении в общество на правах участника происходит не на основании сделки купли-продажи. Других оснований для освобождения общества от исполнения обязанностей налогового агента при выплате наследнику действительной стоимости доли в этой ситуации также не имеется.
Таким образом, полученный наследником умершего участника ООО доход в виде действительной стоимости доли такого участника в уставном капитале общества облагается НДФЛ на общих основаниях. При выплате такого дохода общество исполняет обязанности налогового агента, в связи с чем оно обязано удержать НДФЛ из суммы действительной стоимости доли при ее выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечислить сумму удержанного налога в бюджет в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-07/45465, от 21.06.2013 N 03-04-05/23404, от 15.06.2012 N 03-04-06/3-170, от 07.06.2012 N 03-04-06/3-157).
А вот в письме от 08.05.2014 N 03-04-05/21817 (ознакомиться с ним Вы можете самостоятельно в Интернете) специалисты Минфина России пришли несколько к иному выводу. Они указали, что в случае, когда действительная стоимость доли выплачивается непосредственно участнику ООО, возникает доход у этого участника, облагаемый НДФЛ в размере полной суммы выплаченного дохода. Но в данном случае действительная стоимость доли выплачивается не участнику, а его наследнику. Если участники ООО не дали согласия на переход доли к наследнику, то наследник, в соответствии с п. 1 ст. 1176 ГК РФ, наследует не долю в уставном капитале общества, а действительную стоимость доли в уставном капитале общества.
Указанный доход наследника — физического лица в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества на основании п. 18 ст. 217 НК РФ освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц. Вывод специалистов Минфина России в данном письме свелся к тому, что, таким образом, при выплате действительной доли в уставном капитале общества наследнику участника общества у организации не возникает обязанности налогового агента, заключающейся в исчислении, удержании и уплате в бюджет НДФЛ с суммы, выплачиваемой наследнику.
Заметим, что в правоприменительной практике не сложилось однозначного мнения по вопросу о том, облагается ли НДФЛ доход в виде действительной стоимости доли, выплаченной участнику, выбывшему из общества, или его наследнику, в полной сумме или только в части, превышающей сумму первоначального вклада участника в уставный капитал. По мнению, высказанному в ряде писем УФНС России по г. Москве, НДФЛ облагается лишь выплаченная действительная стоимость доли или стоимость имущества, выданного в натуре сверх суммы первоначального взноса участника (письма от 04.05.2007 N 28-10/043011 и от 30.09.2005 N 28-10/69814). В некоторых случаях это мнение разделяли и судьи (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.09.2010 N Ф07-8794/2010, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2011 N 11АП-3337/11, Первого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2008 N 01АП-4055/08, апелляционное определение СК по гражданским делам Смоленского областного суда от 05.02.2013 по делу N 33-201). Этот подход основан на том, что доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода налогоплательщика (ст. 41 НК РФ).
Однако в более поздних разъяснениях специалисты Минфина России пришли к иному выводу по этому вопросу, подчеркивая, что при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода (смотрите, например, письма от 21.06.2013 N 03-04-05/23404, от 15.06.2012 N 03-04-06/3-170, от 06.12.2012 N 03-04-05/4-1371). Отдельно отмечалось, что возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества ст.ст. 218-221 НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126). В судебной практике имеются примеры поддержки этой правовой позиции (постановления Уральского округа от 10.04.2013 N Ф09-2009/13 (определением ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-9737/13 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2011 N 17АП-7479/11). Представляется, что этот подход может быть применен и в ситуации выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале наследнику умершего участника.
Полагаем, что если НДФЛ будет удержан лишь с суммы превышения действительной стоимости доли в уставном капитале над суммой первоначального вклада участника в уставный капитал, это может привести к разногласиям с налоговым органом, вследствие чего общество, вероятно, вынуждено будет отстаивать свою позицию в суде. Кроме того, такое решение не является очевидным. Участник ООО не сохраняет прав на имущество, переданное в оплату доли в уставном капитале (п. 1 ст. 66 ГК РФ). Квалифицировать выплату части действительной стоимости доли в уставном капитале, соответствующую сумме вклада участника в оплату этой доли, как «возврат» внесенного вклада оснований не имеется, тем более в отношении не самого участника, а его наследника. Также следует отметить, что ст. 220 НК РФ, предусматривающая порядок применения имущественных вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ, не содержит положений, позволяющих уменьшить доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале, выплачиваемой выбывшему из общества участнику или его наследнику, на сумму расходов на приобретение участником этой доли.
Поэтому, с нашей точки зрения, наиболее безопасным вариантом для общества будет удержание НДФЛ с полной суммы дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале, выплаченной наследникам умершего участника.

Еще почитать ---> Если пропущен срок вступления в наследство без уважительной

По смыслу п. 1 ст. 66, ст. 128 ГК РФ, ст.ст. 8, 14 Закона об ООО доля в уставном капитале ООО представляет собой совокупность закрепленных за лицом определенных имущественных и неимущественных прав и обязанностей участника общества. Как один из видов объектов гражданских прав доля в уставном капитале может быть отнесена к имущественным правам (постановления Президиума ВАС РФ от 15.07.2014 N 3640/14 и от 13.11.2012 N 7454/12, Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2014 N 16АП-2488/14).
Следовательно, для целей налогообложения прибыли переход к обществу доли в его уставном капитале квалифицируется как приобретение имущественного права. При этом, поскольку в связи с переходом доли у общества возникла обязанность выплатить наследнику умершего участника действительную стоимость этой доли в уставном капитале, доля не является безвозмездно полученной и ее стоимость не учитывается в составе внереализационных доходов налогоплательщика (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Доход, полученный обществом от продажи доли в уставном капитале (если будет принято решение о продаже доли второму участнику или третьему лицу), признается выручкой от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в налоговом (отчетном) периоде, в котором доля будет реализована участнику общества или третьему лицу, общество вправе будет уменьшить доход от реализации доли на расходы, связанные с ее приобретением и реализацией, в частности на сумму, составляющую действительную стоимость доли, выплаченную наследникам умершего участника. Если цена приобретения доли в уставном капитале с учетом расходов, связанных с ее реализацией, превысит выручку от реализации доли, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (пп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268, пп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ, смотрите также письма Минфина России 27.05.2013 N 03-03-06/1/18992, от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15198, от 10.05.2012 N 03-03-06/1/237, от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32, УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083464@).
Если общество примет решение о безвозмездном распределении доли между участниками (приобретении доли единственным оставшимся участником), действительная стоимость доли, выплаченная наследникам, не может быть учтена при налогообложении прибыли общества (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Итак, если вы получили у нотариуса свидетельство о праве на наследство по закону (завещанию) на долю в уставном капитале ООО, то вам как наследнику необходимо заполнить именно форму Р13014 и обратиться в налоговый орган по месту нахождения общества по регистрации изменений в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Федеральная налоговая служба приказом от 31.08.2023г. № ЕД-7-14/617@, утвердила формы документов, подаваемых при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В том числе появилась новая форма заявления по регистрации перехода доли ООО к наследникам: форма № Р13014 «Заявление о государственной регистрации изменений, внесенных в учредительный документ юридического лица, и (или) о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц».

стр. 001. В пункте 1 «Сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц» необходимо заполнить показатели «ОРГН» и «ИНН» общества;
стр. 001. В пункте 2 «Причина представления заявления» в поле, состоящем из одного знакоместа, проставляется соответствующее цифровое значение, а именно: 2 (изменение сведений о юридическом лице, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц);
лист Г«Сведения об участнике/учредителе – физическом лице». Заполняется 2 (два) листа. В отношении наследодателя необходимо проставить цифровое значение 2 (прекращение прав участника/учредителя), заполнить его Ф.И.О. и ИНН (при наличии), а в отношении наследника необходимо проставить цифровое значение 1 (возникновение прав участника/учредителя), заполнить данные на наследника.
лист Н «Сведения о заявителе». Данный лист формы заявления заполняется в отношении физического лица, являющегося заявителем, т.е. на наследника. В пункте 1 «Заявителем является» в поле, состоящем из одного знакоместа, проставляется соответствующее цифровое значение, а именно: 6 (иное лицо, которое может быть заявителем при внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в связи с переходом или залогом доли/части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью) и заполняются данные на наследника.

ВНИМАНИЕ . Доля, причитающаяся каждому участнику, четко прописывается в Уставе ООО. Там же должен быть прописан возможное отчуждение части имущественного фонда. При отсутствии таких правил в уставе обращаются к нормам гражданского законодательства РФ. Но целесообразнее все это отразить в уставных документах. Чем грамотнее они составлены, тем меньше потом возникает негативных последствий.

Эта форма считается наиболее привлекательной для организации малого бизнеса. Это связано с тем, что участники данной разновидности юридического лица не отвечают по обязательствам данной организации своим имуществом. Размер ответственности участников ограничен величиной их доли в уставном капитале ООО. Количество участников организации может составлять от 1 до 50 человек.

ВАЖНО . Предпринимательскую деятельность невозможно вести, не имея никакого имущества. Таким образом, наличие уставного капитала – обязательное условие существования любого коммерческого юридического лица. Особенно это актуально для ООО. Ведь его участники по обязательствам ООО не отвечают. Соответственно, уставной капитал актуален и как обеспечение выполнение требований возможных кредиторов в случае банкротства.

В условиях рыночной экономики и бурного развития бизнеса очень важна правопреемственность в случае смерти учредителя или участника коммерческого юридического лица. Одним из проблемных для российского законодательства вопросов является наследование доли в уставном капитале ООО. О том, какие проблемы могут возникнуть при процедуре переоформления части уставного фонда рассматриваемой организации и как их можно преодолеть, будет рассказано в нижеследующей статье.

Соответствующая статья ФЗ об ООО (21-я, часть 8-я) предусматривает возможность передачи права на долю в рассматриваемом обществе третьим лицам в порядке наследственного перехода как по закону, так и по завещанию. Но есть один нюанс. В уставах некоторых из рассматриваемых обществ может быть прописана необходимость выражения согласия со стороны прочих участников на наследственный переход доли уставного фонда.

Переход доли в ооо по наследству; правила оформления

Договор о доверительном управлении действует до тех пор, пока наследник не вступил в право собственности и не стал участником ООО. Также подобное соглашение прекращает свое действие, если наследнику отказано в участии, а доля распределена между действующими членами ООО, продана либо погашена.

Если предусмотрительный гражданин должным образом оформил своё волеизъявление на случай наступления смерти, его процент в уставном капитале компании перейдёт к лицу (лицам), указанному в завещании. Получателям бизнеса по завещанию не обязательно состоять с завещателем в родственных отношениях, ими могут быть любые граждане, которых покойный участник ООО посчитал достойными преемниками.
Процедура наследования участия в коммерческой фирме по законодательству применяется в случае если:

покойный не оставил завещание;
в оставленном завещании нет упоминания об участии в Общества;
преемники, отмеченные в завещании, отказались стать соучредителями в ООО.

В этой ситуации в наследство вступают первоочередные наследополучатели в лице официальных супругов, детей и родителей наследодателя.
Стандартная процедура принятия наследуемого имущества заключается в нотариальном оформлении свидетельства о праве на наследство в шестимесячный срок с момента смерти наследодателя.
С этого момента действия наследников будут подчиняться гражданскому законодательству и нормам закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Данные нормативные акты делегируют полномочия в отношении порядка наследования долей Уставу компании.

Таким образом, получение доли в рыночном предприятии не всегда приносит наследнику прибыль. Помимо того что процесс юридического оформления наследственной преемственности бизнеса требует немалых вложений времени и средств, совершенно нерационально включаться в это процесс человеку, не имеющему знаний и опыта в рыночной экономике.

Как отмечается, для того, чтобы быть признанным членом ООО, необходимо решение остальных её участников. Это происходит поскольку, довольно часто после кончины совладельца, в наследство вступает человек, который не имеет должных навыков в ведении бизнеса и может стать проблемой для развития ООО.

Рассмотрим ситуацию, когда наследополучатель обладает формальным правом на вступление в учредительский состав, но ещё не истекли полгода с момента смерти наследодателя.

Умер участник ООО: что делать и какие вносить изменения

Второй же вариант возможен в тех случаях, когда учредители ещё при создании фирмы проявляют похвальную предусмотрительность. Как мы помним, Устав – это основной акт, определяющий и регламентирующий деятельность ООО. Участники имеют полное право внести в этот документ пункт о запрете на наследование доли. Это вполне логичное решение для управленцев, которые не хотят в будущем увидеть в своих рядах практически стороннего человека.

Практика показывает, что чаще всего реализуется первый вариант. Наследники (определяемые либо завещанием умершего, либо – если завещания нет или в нём отсутствуют указания на преемника доли в компании – Гражданским кодексом) принимают долю и активы завещателя. Король умер – да здравствует король.

На самом деле наследники «по закону» есть почти всегда. Говорить об их отсутствии можно в двух случаях: если у умершего не осталось вообще никаких родственников или если о них ничего не известно и находятся они неизвестно где. Возможен и другой вариант – наследники по каким-то причинам не планируют предъявлять свои права на наследство (даже для того, чтобы продать долю).

14 Авг 2021 uristgd 308